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先征后返和出口退稅的區別和會計處理怎么做?

2019-12-13 次瀏覽

   先征后返和出口退稅的區別:

 
  1、定義的區別
 
  先征后返又稱"先征后退",是指對按稅法規定繳納的稅款,由稅務機關征收入庫后,再由稅務機關或財政部門按規定的程序給予部分或全部退稅或返還已納稅款的一種稅收優惠,屬退稅范疇,其實質是一種特定方式的免稅或減免規定.
 
  "先征后退"是指對生產企業在貨物報關出口并在財務上作銷售的當期先按增值稅有關規定征稅,然后由企業憑有關退稅單證按月報主管稅務機關根據國家出口退稅政策的規定辦理退稅.
 
  即征即退是指對按稅法規定繳納的稅款,由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優惠.與出口退稅先征后退、投資退稅一并屬于退稅的范疇,其實質是一種特殊方式的免稅和減稅.
 
  2、適用范圍的區別
 
  先征后返的辦法主要適用于繳納流轉稅的納稅人和個別繳納企業所得稅的納稅人.
 
  先征后退適用于外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物后出口.
 
  對屬于增值稅一般納稅人的家禽加工企業和冷藏冷凍企業加工銷售禽肉產品實行增值稅即征即退政策,并減免城市維護建設稅和教育費附加.
 
  3、退稅時間和退稅程序的區別
 
  即征即退:指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后,即時退還,比如對軟件企業的超3%稅負的部分即征即退,退稅機關為稅務機關;具體操作是稅款入庫之后由納稅人申請,審核之后可以退稅.
 
  先征后退:與即征即退差不多,只是退稅的時間略有差異.
 
  先征后返:指稅務機關正常將增值稅征收入庫,然后由財政機關按稅收政策規定審核并返還企業所繳入庫的增值稅,返稅機關為財政機關.如對數控機床產品實行增值稅先征后返.
 
  直接減免、即征即退、先征后退、先征后返的增值稅會計處理
 
  一、首先,我們先了解一下增值稅各項優惠政策的含義1、直接免征:直接免征增值稅,納稅人不必繳納.如銷售殘疾人專用品;
 
  2、直接減征:按應征稅款的一定比例征收,目前除了對簡易征稅的舊貨規定了減半征收外,多是采用降低稅率或按簡易辦法征收的方式給予優惠,還沒有按比例減征的規定;
 
  3、即征即退:指稅務機關將應征的增值稅征收入庫后,即時退還,比如對軟件企業的超3%稅負的部分即征即退,退稅機關為稅務機關;
 
  4、先征后退:與即征即退差不多,只是退稅的時間略有差異;
 
  5、先征后返:指稅務機關正常將增值稅征收入庫,然后由財政機關按稅收政策規定審核并返還企業所繳入庫的增值稅,返稅機關為財政機關.如對數控機床產品實行增值稅先征后返.
 
  二、會計處理2001年《企業會計制度》規定:
 
  ①對于直接減免的增值稅
 
  借:應交稅金-應交增值稅(減免稅款)
 
  貸:補貼收入
 
  ②對于企業實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅借:銀行存款貸:補貼收入個人認為會計制度規定的直接減免增值稅的會計處理有值得商榷之處,首先《企業會計制度》的這個會計處理的前提一定是企業銷售了免稅貨物之后,計提了銷項稅額,否則賬是不平的.增值稅條例規定,為生產免稅貨物而耗用的原材料的進項稅額不得抵扣,也就是要將這部分進項稅轉出計入成本.如何轉出,條例有公式.
 
  如果進項轉出了,再計提銷項稅額,那么這個銷項稅額,就是免稅產品的全部增值稅稅負,包含了生產免稅貨物以前各環節繳納的增值稅,而這些增值稅是別的企業繳納的.本企業為購進這些原材料已經支付了增值稅,國家只是免征了本企業應交的增值稅,而并不是象出口退稅那樣,不僅免征出口環節增值稅,還要退回以前各環節繳納的增值稅.所以將全部銷項稅記入補貼收入的做法顯然不妥.
 
  1、我認為對直接免征增值稅的可以有兩種處理方式第一種:
 
  按會計制度規定的分錄來進行會計處理,但是這種處理的前提是,銷售免稅貨物應正常計提銷項稅額;為生產免稅貨物而耗用的購進材料的進項稅是不能做轉出處理的,并且要將全部進項稅額在應稅貨物與免稅貨物銷售收入按規定劃分;這樣才能計算出企業應交的增值稅額和免征的增值稅額.
 
  ①、銷售免稅貨物時
 
  借:銀行存款
 
  貸:主營業務收入
 
  應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)
 
  ②、將進項稅額在免稅銷售額與應稅銷售額之是分配,計算出免征的增值稅額
 
  借:應交稅金-應交增值稅(減免稅款)
 
  貸:補貼收入(年末將補貼收入并入企業應納稅所得額計算繳納企業所得稅).
 
  第二種:
 
  對于直接免征增值稅的,銷售免稅貨物時,不必計提銷項稅額,為生產免稅貨物而購進的原材料的進項稅做轉出處理,計入成本.
 
  ①銷售免稅貨物時借:銀行存款貸:主營業務收入
 
  ②按規定計算轉出進項稅時
 
  借:主營業務成本(應分攤的進項稅額)
 
  貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉出)
 
  這樣處理之后,免稅貨物銷售收入減去相應的銷售成本即為免稅貨物的銷售毛利,自然并入了企業的利潤總額,不必單獨將免征的增值稅計入"補貼收入".
 
  如果企業免征的增值稅屬于不征收所得稅的(目前還沒見到),則可以在年度所得稅匯算時,將這部分免稅做納稅調減處理,填入納稅申報表第67行"免稅的補貼收入",不單獨進行會計處理.
 
  如果為了單獨在賬簿上體現這部分免征的稅額,也可以將計算出的免稅金額單獨從主營業務收入中分離出來,但是這樣處理沒有什么意義:
 
  借:主營業務收入
 
  貸:補貼收入
 
  銷售免稅貨物的,增值稅條例規定不得開具增值稅專用發票,只能開具普通發票,買方不得計算抵扣進項稅(從農業生產者收購免稅農產品除外).
 
  2、對于某一產品只減征一定比例的增值稅此種情況目前的增值稅政策中還沒有,如果真的發生,個人認為可以做如下處理,正常計提銷項稅額,進項稅不必轉出,在填報納稅申報表時,在申報表第23行"應納稅額減征額"中反映減征的稅額.
 
  ①銷售減稅產品時
 
  借:銀行存款
 
  貸:主營業務收入
 
  應交稅金-應交增值稅(銷項稅額)
 
  ②結轉本月應交增值稅(減征后交的稅額)時
 
  借:應交稅金-應交增值稅(轉出未交增值稅)
 
  貸:應交稅金-未交增值稅
 
  ③、結轉減征的增值稅時
 
  借:應交稅金-應交增值稅(減免稅款)
 
  貸:補貼收入(年終并入應納稅所得額計算繳納企業所得稅)
 
  ④、申報繳納應交增值稅時借:應交稅金-未交增值稅貸:銀行存款此種情況,由于購買減稅貨物的企業支付了未減征部分的增值稅,所以可以按規定開具增值稅專用發票,并按規定抵扣其實際向賣方支付的增值稅.
 
  這種情況操作起來有一定的難度,目前的增值稅優惠中還沒有采用這種方式的,都以其它的方式替代.
 
  3、即征即退、先征后退、先征后返的增值稅的會計處理即征即退、先征后退、先征后返大同小異.即征即退、先征后退的稅款由稅務機關退還;先征后返的稅款由財政機關返還.但是及時性是不同的,即征即退最快,先征后退次之,先征后返最慢.
 
  此三種優惠,都是在增值稅正常繳納之后的退庫,并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性,銷售貨物時,可以按規定開具增值稅專用發票,正常計算銷項稅,抵扣進項稅.購買方也可以按規定抵扣.應按《企業會計制度》的規定進行會計處理,應于實際收到時:
 
  借:銀行存款
 
  貸:補貼收入(年終并入應納稅所得額計算繳納企業所得稅)
 
  先征后返和出口退稅的區別東莞會計培訓學校馮老師在上文中給大家說明了,如果大家看完沒有完全了解的話,可以咨詢我們東莞會計培訓學校老師們或加入我們東莞會計學徒團隊進行學習,增加會計實操的經驗。
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